注册会计师审计考试题及答案-吉格考试网

1. 下列有关集团项目组评价审计证据的充分性和适当性的说法中，错误的是（）。

A集团项目组应当评价，通过对合并过程实施的审计程序以及由集团项目组和组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行的工作，是否已获取充分、适当的审计证据，作为形成集团审计意见的基础

B如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序

C如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，应当直接由集团项目组对组成部分财务信息实施程序

D集团项目合伙人应当评价未更正错报和未能获取充分、适当的审计证据的情况下对集团审计意见的影响，从而确定集团财务报表整体是否存在重大错报

2. 针对注册会计师执行业务的保证程度，下列说法中，错误的是（）。

A内部控制审计提供合理保证

B财务报表审阅提供的保证程度高于内部控制审计

C代编财务信息属于非鉴证业务，不涉及保证水平

D其他鉴证业务可能提供合理保证，也可能提供有限保证

3. 关于审计的固有限制，下列说法中错误的是（）。

A审计的固有限制可能源于财务报告的性质

B审计的固有限制可能源于审计程序的性质

C审计的固有限制可能源于在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要

D审计的固有限制可能源于项目组成员素质和能力的不足

4. 在理解重要性概念时，下列表述中错误的是（）。

A重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断

B如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的

C判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响

D较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响

5. 在确定审计证据的数量，下列表述中，错误的是（）。

A审计证据质量越高，则注册会计师需要的审计证据可能越少

B如果审计证据存在质量缺陷，注册会计师可以仅通过获取更多数量的证据加以弥补

C评估的重大错报风险越低，则注册会计师需要的审计证据可能越少

D针对同一认定，从外部独立第三方获取的审计证据，可能比需要从被审计单位内部获取的审计证据更少

1. 在生产与存货循环中，可能存在已销售产品的成本可能没有准确结转至营业成本的风险，下列认定中，与该风险相关的有（　）。

A存货：完整性

B存货：准确性、计价和分摊

C存货：存在

D营业成本：准确性

2. 下列针对客户需经发货批准才能发出商品的内部控制的控制测试的有（）。

A检查发运凭证上客户的签名，作为收货的证据

B检查发运凭证的生成逻辑以及是否连续编号

C询问并观察发运时保安人员的放行检查

D检查发货例行报告和暂缓发货的清单

3. 下列关于书面声明的说法中，正确的有（）。

A注册会计师不能在管理层签署书面声明前出具审计报告

B书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间

C书面声明本身并不能为财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据

D书面声明的日期可以晚于审计报告日，但是不能晚于财务报表报出的日期

4. 注册会计师应当考虑在内部控制审计报告中增加强调事项段的情形包括（）。

A如果发现某项或某些控制对企业发展战略、法规遵循、经营的效率效果等控制目标的实现有重大不利影响

B如果认为内部控制存在一项或多项重大缺陷

C如果确定企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当

D如果注册会计师知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项，且这类期后事项对内部控制有重大影响

5. 集团项目组应当评价合并调整和重分类事项的适当性，完整性和准确性。评价可能包括（）。

A评价重大调整是否恰当反映了相关事项和交易

B确定重大调整是否得到集团管理层和组成部分管理层(如适用)的正确计算，处理和授权

C确定重大调整是否有适当的证据支持并得到充分的记录

D检查集团内部交易，未实现内部交易损益以及集团内部往来余额是否核对一致并抵消

1. A注册会计师是甲公司某年度财务报表审计项目合伙人。
审计工作底稿记载的与货币资金审计相关的情况如下：
(1)甲公司办理货币资金支付业务的程序为：申请、审批、支付、复核。A注册会计师认为该项控制设计合理。
(2)测试现金收款控制时，对选取的收款凭证，A注册会计师拟核对现金日记账的收入金额是否正确以及现金收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。
(3)盘点库存现金前，A注册会计师审阅了库存现金日记账，并拟与现金收付凭证核对内容和金额是否相符。
(4)审计工作底稿记载：测试银行存款余额的起点是核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。如不相符，取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表。
(5)对于银行存款余额低于明显微小错报临界值且以前年度函证很少回函的银行，A注册会计师拟实施替代程序，不纳入函证范围。
(6)对于货币资金项目内包含的已质押的定期存款，A注册会计师检查并核对了开户证实书复印件，没有发现异常。
要求：
分别针对上述情况(1)至(6)，不考虑其他情况，指出A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。

2. 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。甲公司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，拟于2021年4月1日出具审计报告。财务报表整体的重要性为200万元。资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下：
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下：
要求： (1)针对资料一第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，简要说明理由。
(2)针对资料二第(1)至(3)项，假定这些控制的设计有效并得到执行，根据控制测试和实质性程序及其结果，逐项指出资料二所列控制运行是否有效。如认为运行无效，简要说明理由。

3. 注册会计师负责审计X公司2020年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：
(1)X公司的主营业务为电子产品的研发、生产与销售。
由于竞争对手Y公司于2020年初推出了高技术含量且深得消费者喜爱的新产品，X公司的2020年度上半年的销售收入比2019年同期出现明显下降。

(2)为筹措研发新产品所需的资金，X公司管理层主要成员个人为x公司的巨额债务提供了担保。

(3)X公司拒绝对其因滞销而大量积压的电子产品计提存货跌价准备，理由是已与客户2公司签订了该批产品的销售合同，但以商业机密为由拒绝出示所签订的合同，A注册会计师表示理解。
按照A注册会计师的测算，如果X公司计提存货跌价准备，其2020年度将出现严重亏损。

A注册会计师基于自身经验，认为X公司管理层非常诚信，不认为存货计提存在舞弊，并拟在存货计价测试中利用以前年度控制测试的证据。

要求：
(1)针对事项(1)和(2)，分析X公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。
(2)针对事项(3)，指出A注册会计师的做法是否适当，并简要说明理由。

4. A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：
(1)甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5％，但甲公司董事会仍要求管理层将2020年度主营业务收入增长率确定为8％。管理层编制的甲公司2020年度财务报表显示，已按计划实现收入。

(2)甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。

(3)在以前年度审计中，A注册会计师没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在2020年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。

(4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。

要求：
(1)针对事项(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。
(2)针对事项(3)，分析A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。
(3)针对事项(4)，简要说明A注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。

1. 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事药品生产、研发及药品、医疗器械营销。A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，B注册会计师为项目质量控制复核人，项目组确定财务报表整体的重要性为1000万元，实际执行的重要性为500万元。

资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)因2019年a产品生产线的产能利用率已接近饱和，甲公司于2020年初开始建设一条新的生产线，预计工期20个月。

(2)甲公司于2020年2月响应政府需求，利用10天时间，将b产品生产线调整防护口罩专用生产线，加班加点生产，提供政府需要的防护口罩。
乙公司(该公司今年1月份注册，规模较小，资信状况一般)于2020年3月向甲公司开具1500万元的期限为6个月的商业承兑汇票，作为购买口罩支付的货款。

(3)2020年3月，甲公司与丙公司签订销售合同，为其定制防护专用产品C，并应丙公司要求与其签订采购合同，向其购买防护专用产品C的主要原材料。

(4)2020年，由于疫情全球变化，国际国内市场发生重大变化，甲公司传统产品d的订单量锐减。

(5)2019年1月，甲公司获得某医疗器械e的进口代理权，2020年末国家卫计委集中带量采购，医疗器械e的进口价格直线下跌，价格跌幅达90％。

资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
(1)甲公司利用生产管理系统中的自动化控制进行生产工人的考勤管理，以提高管理效率。A注册会计师认为该控制是基于工作效率出发，与审计无关，拟不纳入了解内部控制的范围。

(2)甲公司供应商数量多，采购交易量大。A注册会计师拟对采购与付款循环相关的财务报表项目实施综合性方案，采用随意抽样测试相关内部控制的运行有效性，采用货币单元抽样测试应付账款的准确性和完整性。

(3)甲公司2020年度销售费用为4000万元。A注册会计师认为该费用金额重大，但医药行业整体销售费用都偏高，重大错报风险较低，拟在进一步审计程序时实施控制测试进行验证。

(4)ABC会计师事务所为提高审计质量，要求B注册会计师全程参加A注册会计师项目组审计，并及时进行质量复核，以便控制审计质量。

资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：
(1)A注册会计师抽样测试了与职工薪酬相关的控制，发现一个偏差。针对职工薪酬实施实质性程序未发现错报，A注册会计师认为该偏差不构成缺陷，相关控制运行有效。

(2)甲公司年末存放在客户仓库、药房等处的产品余额为4500万元。由于无法实施监盘，且认为函证很可能无效，A注册会计师检查了甲公司相关产品的发出和客户签收记录、与客户的对账记录以及期后结算单据，据此认可了该项存货的数量。

(3)甲公司原材料年末余额为20000万元，包括2000个项目。A注册会计师在实施计价测试时，抽样选取了30个项目作为测试样本，发现两个样本存在错报，这两个样本的账面金额为100万元和80万元，审定金额为90万元和72万元。A注册会计师采用比率法推断的总体错报为2000万元。

资料五：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：
(1)A注册会计师在审计过程中发现，甲公司营销人员贾某利用公司内部控制缺陷挪用客户采购公司产品的资金800万元。甲公司管理层追回了该款项，并将贾某开除。
因该事项未对甲公司造成实质性损失，且在与管理层沟通时得到管理层已向治理层汇报的回复，A注册会计师认为无须再与治理层沟通。

(2)甲公司为了便于疫情期间提高决策效率，于2020年4月初更换了管理层，由公司董事长直接兼任公司执行总裁，并授权给总经理在如果出现董事长患病住院的情况，可代行执行总裁的职责。
A注册会计师基于常年审计客户的事实，未要求公司管理层提供书面声明。

(3)2020年9月，乙公司出具的商业承兑汇票由于资金紧张无法兑付，和甲公司协商后，取得甲公司谅解，重新出具票面利息为4．5％，为期6个月的商业承兑汇票。
甲公司由于资金紧张，持该票据向银行申请贴现，A注册会计师查阅公司重要票据登记簿及承兑汇票复印件后认为事实清楚。

(4)在审计报告日后、财务报表报出日前，甲公司2018年末的一项医疗器械引发的决诉讼终审结案，管理层根据判决结果调整了2020年度财务报表。
A注册会计师针对该调整实施审计程序后，认为未对已审财务报表构成实质性影响，仅对原审计报告进行日期调整。

要求：
(1)针对资料一第(1)～(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。
将答案直接填入答题区的相应表格内。

(2)针对资料三第(1)～(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

(3)针对资料四第(1)～(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

(4)针对资料五第(1)～(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

注册会计师审计考试题及答案

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