注册会计师会计试题及答案(四)-吉格考试网

1. 下列说法错误的是（　）。

A公司发行5年后按面值强制赎回的优先股属于金融负债

B或有结算条款一般情况下属于金融负债

C结算选择权属于金融负债

D甲公司以100万元等值的自身权益工具偿还所欠一公司债务，该自身权益工具属于金融负债

2. 下列关于权益工具会计处理的叙述不正确的是（）。

A公司发放股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配”科目，贷记“资本公积”科目

B发行方归类为权益工具的非衍生金融工具，投资方通常应当将其归类为权益工具投资

C企业发行金融工具分类为其他权益工具的，其发生的交易费用应当从其他权益工具中扣除

D企业发行金融工具分类为权益工具的，其回购、注销等作为权益的变动处理

3. 以下不属于长期股权投资核算范围的是( )

A企业对子公司的长期股权投资

B企业对合营企业的长期股权投资

C企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资

D企业对其联营企业的长期股权投资

4. 华东公司于2017年12月发现，2016年少计了一项管理用固定资产的折旧费用375万元，但在所得税纳税申报表中扣除了该项折旧费用，并对其记录了93.75万元的递延所得税负债(适用的企业所得税税率为25%)，华东公司按净利润的10%提取盈余公积。假定无其他纳税调整事项，华东公司在2017年因此项前期差错更正而减少的未分配利润为()。

A253.13万元

B28.13万元

C281.25万元

D93.75万元

5. 2×19年6月30日，甲公司处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，售价为400万元，该项投资性房地产的账面余额为420万元，其中“成本”明细科目为借方余额500万元，“公允价值变动”明细科目为贷方余额80万元。该项投资性房地产最初是由自用房地产转换而来的，其在转换日的公允价值比其在转换日的原账面价值高30万元。
假定不考虑其他因素，甲公司处置该项投资性房地产对损益的影响金额为（）。

A10万元

B-20万元

C-100万元

D-90万元

1. 下面各项经济业务中需要追溯调整的有（）。

A持有的长期股权投资由于减资由原来的成本法核算调整为权益法

B当期发现以前期间漏记了管理用固定资产折旧300万元

C因固定资产经济利益实现方式发生变化，将固定资产折旧方法由年限平均法变为年数总和法

D当期投资性房地产由成本模式调整为公允价值模式

2. 下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有()。

A会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法

B变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误

C变更会计政策应能够更好地反映企业的财务状况和经营成果

D本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更

3. 企业应当在附注中披露的与会计估计变更相关的信息有（　）。

A会计估计变更的原因

B会计估计变更的日期

C会计估计变更的内容

D会计估计变更的性质

4. 政府会计制度中规定，单独会计核算具备的双重功能体现在（　）。

A财务会计

B管理会计

C预算会计

D决算会计

5. 下列关于每股收益的相关信息，企业应当在附注中披露的有()。

A基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程

B列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股

C在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外潜在普通股股数发生重大变化的情况

D在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外普通股股数发生重大变化的情况

1. 甲公司于2019年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月。工程采用出包方式，分别于2019年1月1日、2019年7月1日和2020年1月1日支付工程进度款。
甲公司为建造办公楼于2019年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6％。
另外在2019年7月1日又专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为7％。
借款利息按年支付(假设名义利率与实际利率相同)。
闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0．5％。
办公楼于2020年6月30日完工，达到预定可使用状态。
甲公司为建造该办公楼的支出金额如下表所示。
单位：万元

要求：确定资本化期间，并对资本化期间发生的利息进行账务处理。

2. 甲公司为增值税一般纳税人，其在2×20年至2×22年发生的有关交易或事项如下： (1)2×20年1月1日，外购一项土地使用权，实际支付价款为1200万元，增值税税额为108万元，当日取得土地使用权证。
甲公司取得土地使用权后准备建造厂房，自取得之日起采用直线法摊销，预计使用年限为50年，预计净残值为零。

(2)2×20年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券40万张。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为5％，每年1月1日支付上一年度利息，该债券实际年利率为6％。
甲公司发行债券实际募得资金3893万元，债券发行公告明确募集的资金专门用于建设新厂房。

(3)甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，乙公司应于2×22年9月30日前完工；合同总价款为5060万元。
2×20年4月1日，厂房建设工程正式开工，当日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款893万元。
2×20年12月31日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款2000万元。甲公司发行债券取得的资金在2×20年4月1日前用于固定收益的短期投资，取得投资收益38万元并存入银行。
之后未动用的专门借款存入银行，年存款利率为3％，期末收到并存入银行。

(4)2×21年2月1日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。经评估确定主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于2×21年7月1日恢复施工。
2×21年2月1日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款2000万元。

(5)2×22年9月30日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态，甲公司按合同约定支付乙公司工程款167万元。

要求：(本题计算结果保留三位小数)
(1)编制取得土地使用权的会计分录
(2)编制2×20年1月1日甲公司发行债券的会计分录。
(3)计算债券于2×20年的实际利息费用、应付利息及利息调整的摊销额，确定应予以资本化和费用化的利息金额，并编制相关的会计分录。
(4)计算债券于2×21年的实际利息费用、应付利息及利息调整的摊销额，并确定应予以资本化和费用化的利息金额。
(5)计算2×22年有关借款费用资本化金额、费用化金额、厂房达到预定可使用状态时的入账价值。

1. ×集团公司是综合型企业集团，经营多种不同业务。2×18年1月1日，开始执行《企业会计准则第14号——收入》，集团内部审计部门在对集团下属五家全资子公司审计时，就以下销售业务的会计处理进行了讨论：

(1)甲公司是一家主要经营视频网站的公司，采用会员制提供服务，执行的会员政策为月度会员费20元，季度会员费48元，年度会员费180元，会员补差即可升级。
2×18年1月1日1000万个客户充值20元加入月度会员。
网站持续推出新剧吸引客户，2月1日客户均补差28元均升级为季度会员；4月1日又补差132元，均升级为年度会员。
假定该服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据时间进度确定履约进度，不考虑其他因素。

(2)2×18年1月1日，乙公司与客户A公司签订合同，向其销售一批产品。
合同约定，该批产品将于两年之后交货，合同中包含两种可供选择的付款方式，即客户可以在两年后收到产品时支付449．44万元，或者在合同签订时支付400万元，客户选择在合同签订时支付货款。
该批产品的控制权在交货时转移。
乙公司于2×18年1月1日收到A公司支付的货款。

(3)丙公司向某健身俱乐部销售100台跑步机，每台售价为3000元，成本为1500元／台。
根据合同约定，健身俱乐部有权在收货的30天内退货，但是需要向甲公司支付5％的退货费(即每台跑步机的退货费为150元)。
根据历史经验，甲公司预计的退货率为10％，且退货过程中，甲公司预计为每台跑步机发生的退货成本为50元。
丙公司在将跑步机的控制权转移给健身俱乐部时的账务处理如下(单位：万元)：
借：应收账款30
贷：主营业务收入30

借：主营业务成本15
贷：库存商品 15

借：主营业务收入3
贷：主营业务成本1．5
预计负债——应付退货款1．5

(4)丁公司推出新产品B，为了保障客户权益，规定在销售后90天内有权退货。
2×18年1月1日，丁公司与客户签订合同，向其销售B产品，交易价格为13000万元，付款时间为合同开始日后的第二年年末。
同日，客户取得了B产品的控制权。由于B产品是最新推出的产品，丁公司尚无有关该产品退货率的历史数据，也没有其他可以参考的市场信息。
B产品在合同开始日的现销价格为11000万元。B产品的成本为8000万元。
退货期满后，未发生退货。
丁公司在将B产品的控制权转移给客户时的账务处理如下(单位：万元)：
借：长期应收款13000
贷：主营业务收入11000
未实现融资收益2000

借：主营业务成本8000
贷：库存商品 8000

(5)2×18年1月1日，戊公司是一家主要经营图书数据库网站的公司，与客户订立了一份授权许可合同，有效期为3年，交易的对价为300万元。
合同内容为向客户提供法律资料查询。
合同和惯例都表明，戊公司需要持续对数据库进行及时更新，维护数据库，以保证资料的完整，使其能包含最新的法律条文变化。

其他相关资料：
第一，假设上述所有资料的金额均不包含增值税，且假定不考虑增值税等相关税费的影响。
第二，(P／F，5％，2)=0．9070；(P／F，6％，2)=0．8900；(P／F，7％，2)=0．8734。

要求：
(1)根据资料(1)，说明合同变更的会计处理原则，并计算甲公司2×18年1月至12月每月应确认的收入金额。

(2)根据资料(2)，作出乙公司2×18年1月1日至2×19年12月31日相关的会计处理。

(3)根据资料(3)和资料(4)，分析判断丙公司和丁公司的会计处理是否正确，并说明理由，若不正确，则作出与销售业务相关正确的会计处理。

(4)根据分析资料(5)，戊公司签订的销售合同是否属于某一时段内履行的履约义务，并说明理由。

(答案中的金额单位用万元表示)

2. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)的注册会计师在对其2×20年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通：
(1)2×20年12月，甲公司收到财政部门拨款1000万元，系对甲公司2×20年执行国家计划内政策价差的补偿。
甲公司A商品售价为5万元／台，成本为2．5万元／台，但在纳入国家计划内政策体系后，
甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元／台，国家财政给予2万元／台的补贴。
2×20年甲公司共销售政策范围内A商品500件。
甲公司对该事项的会计处理如下：

借：应收账款1500
贷：主营业务收入1500
借：主营业务成本1250
贷：库存商品1250
借：银行存款1000
贷：其他收益1000

(2)2×20年，甲公司尝试通过中间商扩大B商品市场占有率。
甲公司与中间商签订的合同分为两类。
第一类合同约定：甲公司按照中间商要求发货，中间商按照甲公司确定的售价3000元／件对外出售，
双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，中间商就所销售B商品收取提成费200元／件；
该类合同下，甲公司2×20年共发货1000件，中间商实际售出800件 (甲公司已经收到代销清单)。
第二类合同约定：甲公司按照中间商要求的时间和数量发货，甲公司出售给中间商的价格为2850元／件，
中间商对外出售的价格自行确定，未售出商品由中间商自行处理；
该类合同下，甲公司2×20年共向中间商发货2000件。
甲公司向中间商所发送B商品数量、质量均符合合同约定，成本为2400元／件。
甲公司对上述事项的会计处理如下：
借：应收账款 870
贷：主营业务收入 870
借：主营业务成本 720
贷：库存商品 720
借：销售费用 20
贷：应收账款 20

(3)2×20年6月，董事会决议将公司生产的一批C商品作为职工福利发放给部分员工。
该批C商品的成本为0．6万元／件，市场售价为0．8万元／件。
受该项福利计划影响的员工包括：中高层管理人员200人、公司正在进行的某研发项目相关人员50人，甲公司已向上述员工每人发放1件C商品。
研发项目已进行至后期开发阶段，甲公司预计能够形成无形资产，至2×20年12月31日，该研发项目仍在进行中。
甲公司进行的会计处理如下：
借：管理费用 150
贷：库存商品 150

(4)2×20年7月，甲公司一项未决诉讼结案，法院判定甲公司承担损失赔偿责任1000万元。
该诉讼事项源于2×19年9月一竞争对手提起的对甲公司的起诉，
编制2×19年财务报表期间，甲公司曾在法院的调解下，与原告方达成初步和解意向。
按照该意向，甲公司需向对方赔偿600万元，甲公司据此在2×19年确认预计负债600万元。
2×20年，原告方控股股东变更，新的控股股东认为原调解决定不合理，不再承认原初步和解相关事项，向法院请求继续原法律程序。
因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差别较大，甲公司于2×20年进行了以下会计处理：
借：以前年度损益调整 400
贷：预计负债 400
借：盈余公积 40
利润分配—未分配利润 360
贷：以前年度损益调整 400

其他资料：
①假定本题中有关事项均具有重要性，不考虑相关税费及其他因素；
②甲公司按照净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求：判断甲公司对事项(1)至事项 (4)的会计处理是否正确，并说明理由。
对于甲公司会计处理不正确的，编制更正2×20年度财务报表相关项目的会计分录。 (无须通过“以前年度损益调整”科目调整)

注册会计师会计试题及答案(四)

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