注册会计师审计试题及答案(三)-勒克斯教育网

1. 下列有关内部控制审计与财务报表审计的表述中，不正确的是（）。

A建立健全和有效实施内部控制，评价内部控制的有效性以及在实施审计工作的基础上对内部控制的有效性发表审计意见，是注册会计师的责任

B注册会计师可以单独进行内部控制审计，也可以将内部控制审计与财务报表审计整合进行

C内部控制审计与财务报表审计是两种不同的审计业务，两种审计的目标不同

D财务报告内部控制审计与财务报表审计通常使用相同的重要性或重要性水平

2. 关于风险识别和评估的作用，下列说法中不恰当的是（）。

A注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估重大错报风险

B了解被审计单位及其环境获得的信息应当足以识别和评估财务报表的重大错报风险，设计、实施进一步审计程序

C风险识别和评估贯穿于整个审计过程

D注册会计师对被审计单位及其环境的了解程度，应当高于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境的了解程度

3. C注册会计师负责对丙公司2020年度财务报表进行审计。在进行风险评估时，C注册会计师通常采用的审计程序是（）。

A将财务报表与其所依据的会计记录相核对

B实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势

C对应收账款进行函证

D以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对

4. 下列有关控制环境的说法中，错误的是（）。

A控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响

B有效的控制环境本身可以防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报

C有效的控制环境可以降低舞弊发生的风险

D财务报表层次重大错报风险很可能源于控制环境存在缺陷

5. 注册会计师最宜结合（）情况证实是否存在未入账应付账款。

A检查营业收入的确认

B检查验收单

C检查营业成本的计算

D函证应收账款

1. 会计师事务所应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，下列有关控制目的的说法中，正确的有( )。

A在审计业务的部分阶段，保护信息的完整性和安全性

B防止未经授权改动审计工作底稿

C在规定的时间内完成审计工作

D使工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员

2. 对于新承接的财务报表审计业务，集团项目组了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的途径有（）。

A集团管理层提供的信息

B与集团管理层的沟通

C如适用，与前任集团项目组的沟通

D如适用，与组成部分注册会计师的沟通

3. 对被审计单位的存货而言，注册会计师能够根据其管理层的“准确性、计价和分摊”认定推论得出的具体审计目标有（）。

A存货入账的期间是恰当的

B存货的总账与其明细账一致

C存货的可变现净值低于成本时已经进行正确的会计处理

D列示的存货均为被审计单位拥有和控制

4. 下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口的有( )。

A对注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员

B管理层未能及时纠正发现的值得关注的内部控制缺陷

C管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平

D高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更

5. 下列情形，属于应当在审计报告中增加其他事项段的是（）。

A与财务报表使用者理解审计工作相关的情形

B注册会计师被要求实施额外的规定的程序并予以报告，或对特定事项发表意见

C对两套以上财务报表出具审计报告的情形

D限制审计报告分发和使用的情形

1. ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2018年度财务报表。甲集团有X公司、Y公司两个子公司和一个联营企业Z公司。集团项目组的审计工作底稿中部分内容摘录如下：

(1)X公司为不重要组成部分，其管理层仅向集团项目组提供了整套财务报表和审计报告，拒绝提供其他信息。
集团项目组认为即使能够接触到集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息，也不能获取充分、适当的审计证据。

(2)集团项目组负责制定集团和重要组成部分的重要性，不重要组成部分的重要性由组成部分注册会计师制定。

(3)如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序。

(4)Z公司为不重要组成部分，集团项目组拟执行集团层面的分析程序，并了解组成部分注册会计师。

(5)Y公司为重要组成部分，因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计出具了带以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独段落的无保留意见审计报告。
集团项目组拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及Y公司已由组成部分注册会计师审计，组成部分注册会计师发表的意见类型和审计报告的日期。

要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

2. ABC会计师事务所接受委托审计上市公司甲公司2018年财务报表。A注册会计师在审计过程中的部分工作如下所示：

(1)2018年，甲公司使用新的存货管理系统，A注册会计师拟依赖与存货相关的自动化应用控制，确定信息系统审计的范围为：了解和评估系统环境和信息技术一般控制，测试自动化应用控制。

(2)甲公司收入交易高度依赖信息系统。A注册会计师拟利用ABC会计师事务所的信息技术专家对甲公司的信息技术一般控制和与收入相关的信息技术应用控制进行测试。

(3)甲公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额，由财务经理复核并报财务总监批准。A注册会计师拟询问财务经理和财务总监，检查复核与批准记录，以测试该控制的运行有效性。

(4)A注册会计师设计和实施审计程序，拟获取充分、适当的审计证据来确定所有第一时段期后事项均得到识别，对于期后调整事项，A注册会计师考虑了被审计单位是否已对财务报表作出适当的调整。对于所知悉的期后非调整事项，注册会计师认为不需要实施任何审计程序。

(5)由于会计师事务所业务繁忙，对甲公司的审计时间比较紧张，A注册会计师决定先出具审计报告，待时间宽裕之时，再提交B注册会计师进行项目质量复核。

(6)在甲公司财务报表对外报出后，A注册会计师发现甲公司2018年度财务报表存在重大错报，该错报调整后的金额将导致甲公司2018年度财务报表净利润由盈利变为亏损，与甲公司管理层讨论沟通后，甲公司管理层修改了财务报表。

要求：
(1)针对上述第(1)至(5)项，假定不考虑其他事项，逐项判断注册会计师的做法是否恰当。请简要说明理由。

(2)针对事项(6)，指出A注册会计师应当实施的审计程序。

3. ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司2017年度财务报表进行审计。2020年2月15日，A注册会计师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。
2020年5月20日，A注册会计师意识到甲公司存在舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。

要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：

(1)A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。

(2)在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。

(3)ABC会计事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由；简要说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。

4. 下表共列示了应收账款和固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其英文大写字母编号填列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。

5. ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2020年度财务报表审计项目合伙人。ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络。
审计项目团队在审计中遇到下列事项：

(1)B注册会计师曾担任甲公司2019年度财务报表审计项目合伙人，未参与甲公司2020年度财务报表审计工作，甲公司于2021年4月8日对外发布其2020年年度报告。
B注册会计师于2021年4月29日离职，并于2021年6月6日加入甲公司担任甲公司财务总监。

(2)乙公司是甲公司的全资子公司，XYZ公司协助乙公司实施大额融资交易。

(3)丙公司是甲公司的全资子公司，XYZ公司为丙公司优化了2020年存货内部控制信息系统。

(4)XYZ公司于2020年3月1日与甲公司的全资子公司戊公司签订了合作协议，协助戊公司推广财务软件，并由XYZ公司提供相关配套的咨询服务。

(5)D注册会计师是ABC会计师事务所技术部的合伙人，不属于审计项目团队成员，其妻子是甲公司某分公司的财务部经理。

要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

1. 甲集团公司(以下简称甲公司)于20×0年首次公开发行A股股票并上市，主要从事冰箱／冷柜、洗衣机、空调、热水器、厨电、小家电、U-home智能家居产品等的研发、生产和销售，其中部分产品销往欧美多个国家。甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。
ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司20×8年度财务报表审计项目合伙人，并委派B注册会计师担任审计项目组负责人。
A注册会计师确定的财务报表整体重要性为500万元。

资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

(1)甲公司竞争对手于20×8年3月推出了太空舱净化系统的空调新产品，该批新产品对甲公司空调产品销售带来直接冲击。
甲公司为保持市场占有率，公司董事会决议，从20×8下半年普遍调低各类空调产品销售价格，平均降价幅度25％。
由于受到中美贸易摩擦影响，甲公司20×8年出口美国产品销量减少30％，截止到20×9年1月底，行业统计数据表明，家电行业20×8年业绩增长整体下滑，20×8年度市场平均销售增长幅度12％。

(2)甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。
20×8年12月31日，该部分产成品的账面价值为5000万元。
甲公司与丙公司在年末对账时发现120万元的差异，丙公司解释，该差异是由于甲公司的客户于20×8年12月31日已提货，而相关单据尚未传至甲公司所致。

(3)与以前年度相比，甲公司20× 8年度产业规模未大幅扩大，生产用固定资产性能比较稳定，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。

(4)甲公司预计20×9年年末主要原材料价格很可能还要上升，因此在20×8年11月进行大量采购，以满足20×9年1月底前的生产需求。
但在20×9年1月10日显示，相关原材料市场价格在20×9年1月1日开始一路下跌。

(5)20×8年度，为扩大销售量，达到当年业绩目标，甲公司建立了员工薪酬激励机制，包括分销经理的奖金与营业额挂钩。

资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元
资料三：
A注册会计师在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的内部控制事项，部分事项摘录如下：
(1)发出产成品时，由销售部门填制一式四联的出库单。出库单第一联交仓库登记产成品卡片，第二联交发运部门，第三、四联交财务部负责成本核算的记账会计，由记账会计负责登记产成品总账、明细账。

(2)由负责主营业务收入的记账会计开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和销售单，然后根据销售单填写销售发票价格。

(3)财务部门审核付款凭单后，支付采购款项。出纳员根据已批准的付款凭单，在确定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票，并在付款凭单上加盖“已支付”的印章。为了方便付款，公司签署支票所需的支票印章、财务经理个人名章由主管会计负责保管。

(4)生产计划部门根据已批准的顾客订单，签发预先顺序编号的生产通知单。
生产车间接到生产通知单，各生产小组编制原材料领用申请单，并经车间主任签字批准。
仓库部门根据经审批的原材料领用申请单，填制预先编号的原材料发料单，发料单一式四联，其中一联留存，一联连同材料交给领料部门，一联留在仓储中心登记材料明细账，一联交财务部门进行材料收发核算和成本核算。

(5)甲公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计，将出具的内部审计报告提交总经理。

资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
(1)A注册会计师认为，与关联方关系及其交易相关的财务报表项目和披露错报很可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，因此，A注册会计师确定与关联方关系及其交易相关的财务报表项目和披露的重要性水平为500万元。

(2)20×8年，甲公司以8000万元的价格向关联方购买一条生产线。A注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程，很可能不存在相关的内部控制，拟直接实施实质性程序。

(3)甲公司20×8年度销售费用为900万元。A注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。

资料五：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施实质性程序的情况，部分内容摘录如下：要求：
(1)针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产和应付职工薪酬)的哪些认定相关(不考虑税务影响)。
(2)针对资料三第(1)至(5)项，请指出内部控制设计或运行中是否存在缺陷。如果存在缺陷，请简要说明理由。
(3)针对资料四第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料四所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
(4)针对资料五第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

注册会计师审计试题及答案(三)

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